公司為個別職工提供宿舍，并負擔(dān)房租、水電費以及物業(yè)費，應(yīng)該如何在企業(yè)所得稅前扣除？
根據(jù)國稅函〔2009〕3號文第三條關(guān)于職工福利費扣除問題規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！?br /> 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?br /> 根據(jù)以上規(guī)定可以看出，企業(yè)為個別職工提供宿舍發(fā)生的租賃費、水電費和物業(yè)費。在取得合法票據(jù)后，應(yīng)計入職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時，公司應(yīng)按照每月為職工負擔(dān)的租賃費、水電費和物業(yè)費，并入職工當(dāng)月的工資，申報繳納個人所得稅。
若企業(yè)取得的宿舍水電費發(fā)票抬頭是房東個人，是否可以作為稅前扣除憑證呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十九條規(guī)定：“企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
從該規(guī)定不難看出，企業(yè)作為房屋的單一承租方，發(fā)生的水電費完全是該企業(yè)發(fā)生的。若房東個人無法開具發(fā)票給企業(yè)，該企業(yè)可以用有關(guān)部門開具給房東的水電費發(fā)票原件或復(fù)印件，作為稅前扣除的外部憑證。如果企業(yè)不是房屋的單一承租方，那么發(fā)生的水電費就不是完全由企業(yè)承擔(dān)。若房東個人無法開具發(fā)票給企業(yè)，該企業(yè)可以用有關(guān)部門開具給房東的水電費發(fā)票復(fù)印件以及水電費分攤明細表，作為稅前扣除的外部憑證。

編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮

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